¿La gratificación es imponible y tributable en Chile?

En Chile, la gratificación legal constituye una remuneración imponible y tributable de acuerdo con la legislación laboral e impositiva vigente. Los artículos 41 y 42 letra e) del Código del Trabajo la definen como la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. Asimismo, el artículo 47 de dicho cuerpo legal, citado en pronunciamientos de la Superintendencia de Seguridad Social, exige a las empresas con fines de lucro que obtengan utilidades líquidas en su giro repartir entre sus trabajadores una suma no inferior al 30% de esa utilidad. Al poseer carácter remunerativo, sobre este pago se descuentan las imposiciones previsionales y se calcula el Impuesto Único de Segunda Categoría.

Imponibilidad de la gratificación y cotizaciones previsionales

La gratificación forma parte de la remuneración imponible del colaborador, por lo que sobre ella se calculan y descuentan las cotizaciones previsionales obligatorias de la seguridad social. Al no estar exenta de imponibilidad, los pagos efectuados por este concepto incrementan la base de cálculo para las instituciones previsionales.

Las cotizaciones que afectan la gratificación imponible comprenden los siguientes rubros:

• Cotización obligatoria para la Administradora de Fondos de Pensiones (AFP).
• Cotización legal de salud abonada a Fondo Nacional de Salud (FONASA) o Instituciones de Salud Previsional (ISAPRE).
• Cotizaciones destinadas al seguro de desempleo y seguro de accidentes del trabajo.

Tributabilidad de la gratificación e Impuesto Único de Segunda Categoría

La gratificación tributa en el Impuesto Único de Segunda Categoría debido a su consideración legal como renta del trabajo. Para efectos del cálculo tributario mensual, la gratificación percibida se suma a las demás remuneraciones imponibles del colaborador, determinando el tramo impositivo según la tabla progresiva vigente.

Cuando la gratificación se liquida y abona en forma mensual en conjunto con el sueldo base, la retención impositiva se efectúa directamente en la liquidación de dicho periodo. Cuando el beneficio se paga de manera acumulada o anual tras el cierre del ejercicio comercial, se aplica un procedimiento de distribución impositiva.

Reliquidación tributaria y previsional según el Servicio de Impuestos Internos

La reliquidación tributaria de las gratificaciones anuales permite atribuir el ingreso a los periodos en que efectivamente se devengó. De acuerdo con la Circular N° 62 de 2014 del Servicio de Impuestos Internos, cuando la gratificación legal o convencional se liquide o pague de forma acumulada o anual, su monto se debe reliquidar o distribuir proporcionalmente entre los meses del ejercicio en que se devengó para determinar los ajustes de tributación de Impuesto Único e imposiciones previsionales de cada mes.

Este ajuste recalcula el impuesto retenido mes a mes, evitando que el pago acumulado eleve artificialmente el tramo impositivo en un solo periodo. Las áreas de Gestión de Personas deben efectuar la redistribución imponible y tributaria ajustando los saldos correspondientes en las declaraciones de la empresa.

Requisitos para deducir la gratificación como gasto de la empresa

Las empresas pueden deducir los desembolsos por gratificación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría. El Artículo 31 N° 6 de la Ley sobre Impuesto a la Renta permite a las empresas deducir como gasto aceptado para la determinación de su Renta Líquida Imponible los pagos por gratificaciones legales, contractuales o voluntarias, siempre que se hayan retenido y pagado los impuestos e imposiciones previsionales imponibles aplicables sobre ellas.

El cumplimiento de la retención y entero de las cotizaciones resulta determinante para la validez tributaria del gasto. Si la entidad omite el pago de las cotizaciones o del impuesto retenido, la administración tributaria puede rechazar la deducción en la determinación de la Renta Líquida Imponible.